Инвестиционный портал Восточно-Казахстанской области

В Казахстане действует один из самых конкурентоспособных налоговых режимов в регионе.

Сравнение ставок основных налогов в Казахстане, России и Китае

*оценочная стоимость,** арендное имущество

Источник: Министерство финансов РК, Федеральная налоговая служба России, State Administration of Taxationof the People’s Republic of China

В текущий момент в Республике Казахстан действуют 55 Конвенций об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, заключенных с иностранными государствами. Устранение двойного налогообложения представляет собой процедуру, когда каждое из договаривающихся государств обеспечивает налогоплательщику возможность уплатить налог только один раз – в одном из договаривающихся государств. Полный список Конвенций доступен на официальном сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов РК.

Подробнее: https://kgd.gov.kz/ru/content/konvencii-ob-izbezhanii...

Национальное законодательство

Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на Конституции Республики Казахстан, состоит из Закона Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом.

25 декабря 2017 г. Президент Республики Казахстан подписал и ввел в действие Новый Налоговый кодекс, который был разработан в рамках Послания главы государства «Казахстан в новой глобальной реальности: рост, реформы, развитие» и Плана нации «100 конкретных шагов» по реализации пяти институциональных реформ. Наиболее значимое изменение гласит, что толкование всех неопределенностей и неурегулированных вопросов налогового законодательства будет в пользу налогоплательщиков. Также, Новым Налоговым кодексом предусмотрено стимулирование режима налогообложения для недропользователей и других секторов, увеличение времени для изучения налогоплательщиками изменений, вносимых в законодательство в течение года, а также упрощено налоговое администрирование.

Подробнее: http://kgd.gov.kz/ru/content/nalogovyy-kodeks-rk

В Республике Казахстан действуют:

Для целей применения международных договоров косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость, акцизы.

Налогообложение доходов резидентов и нерезидентов

Резидентом Республики Казахстан в налоговых целях признается:

1) физическое лицо:

• постоянно пребывающее в Республики Казахстан;
• непостоянно пребывающее в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан;

2) юридическое лицо:

• созданное в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
• созданное в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которого находится в Республике Казахстан. Местом эффективного управления (местом нахождения фактического органа управления) признается место нахождения фактического органа управления в Республике Казахстан, определенное собранием совета директоров или аналогичным органом управления, заявленное при регистрации в качестве налогоплательщика в налоговом органе и указанное в соответствующем протоколе органа управления

Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. Центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий:

1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство);

2) супруг (а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан;

3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) супругу(е) и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания супруга(и) и (или) его близких родственников.

Резиденты Республики Казахстан уплачивают в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового кодекса налоги с доходов из источников в Республике Казахстан и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают в Республике Казахстан налоги с доходов из источников в Республике Казахстан в соответствии с налоговым законодательством. Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, уплачивают в Республике Казахстан в соответствии с налоговым законодательством также налоги с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, связанных с деятельностью такого постоянного учреждения.

Постоянное учреждение нерезидента

В соответствии с Налоговым кодексом, если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается одно из следующих мест деятельности, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан независимо от сроков осуществления такой деятельности:

       I. МЕСТО:

1) любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров;

2) любое место управления;

3) любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых;

4) любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом;

5) любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой;

6) место реализации товаров на территории Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров на выставках и ярмарках, если иное не установлено пунктом 5 статьи 220 Налогового кодекса;

7) любое место осуществления строительной деятельности и (или) строительно-монтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ;

8) место нахождения структурного подразделения юридического лица-нерезидента, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 6 статьи 220 Налогового кодекса;

9) место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в Республике Казахстан от имени нерезидента в соответствии с Законом Республики Казахстан "О страховой деятельности";

10) место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности, заключенного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан.

Если место оказания услуг или работ, не указано в одном из вышеназванных пунктов, то постоянным учреждением нерезидента признается место оказания услуг, выполнения работ на территории Республики Казахстан, через работников или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

В случае если нерезидент осуществляет деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения в соответствии с международным договором, регулирующим вопросы избежание двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, то к такому структурному подразделению нерезидента будут применяться положения Налогового кодекса, предусмотренные для постоянного учреждения нерезидента. При этом такое структурное подразделение имеет право на применение положений международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Зависимый агент

Если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через зависимого агента, то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента, независимо от сроков осуществления такой деятельности.

Зависимым агентом признается физическое или юридическое лицо, которое уполномочено на основании договорных отношений представлять интересы нерезидента в Республике Казахстан, действовать и (или) совершать от имени и за счет нерезидента определенные юридические действия, в том числе заключать договор возмездного оказания услуг или выполнять основную роль при заключении такого договора или передаче права собственности (права пользования) имущества, принадлежащего нерезиденту на основе права собственности (права пользования), за исключением, когда такая деятельность осуществляется им в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности, за исключением деятельности страхового брокера и случаев, когда такой агент действует исключительно или преимущественно от имени нерезидента.

II. Деятельность нерезидента, осуществляемая на территории Республики Казахстан через дочернюю организацию, созданную в соответствии с законодательством Республики Казахстан, приводит к образованию постоянного учреждения нерезидента, если дочерняя организация признается зависимым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 220 НК РК.

III. Нерезидент образует постоянное учреждение в Республике Казахстан при реализации товаров на выставках и ярмарках, проводимых на территории Республики Казахстан, если такая реализация длится более десяти календарных дней.

IV. К образованию постоянного учреждения нерезидента в Республике Казахстан не приводят следующие виды деятельности нерезидента, которые носят исключительно подготовительный или вспомогательный характер, не являются частью основных видов предпринимательской деятельности нерезидента и длятся не более трех лет:

1) использование любого места исключительно для целей хранения и (или) демонстрации товара, принадлежащего нерезиденту, без его реализации;

2) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров для нерезидента без их реализации;

содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров, работ, услуг, реализуемых нерезидентом.

1. Корпоративный подоходный налог (КПН)

Общая ставка КПН составляет 20% от размера налогооблагаемого дохода. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1. налогооблагаемый доход;
2. доход, облагаемый у источника выплаты;
3. чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

В соответствии с действующим Налоговым кодексом дополнен список налогооблагаемого дохода, который включает также суммарную прибыль контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, определяемую в соответствии Налоговым законодательством.

Контролируемые иностранные компании (КИК)

В настоящее время все больше государств принимают в своем налоговом законодательстве нормы в отношении контролируемых иностранных компаний, направленные на противодействие уходу от налогообложения. Казахстан также не является исключением.

С 1 января 2018 года в доход юридического или физического лица резидента включается прибыль его контролируемой иностранной компании (КИК).

Контролируемой иностранной компанией признается лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:

1) такое лицо является одним из следующих лиц:

• юридическим лицом-нерезидентом;
• иной иностранной формой организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица (далее - иная форма организации);

2) на 31 декабря отчетного периода такое лицо отвечает одному из следующих условий:

• 25 и более процентов доли участия (голосующих акций) в лице прямо или косвенно, или конструктивно принадлежат юридическому или физическому лицу, являющемуся резидентом Республики Казахстан (далее в целях настоящей главы - резидент);
• лицо связано с резидентом посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом);

3) такое лицо отвечает одному из следующих условий:

• эффективная ставка налога на прибыль юридического лица-нерезидента или иной формы организации, определенная в соответствии с подпунктом 2) пункта 4 настоящей статьи, составляет менее 10 процентов;
• юридическое лицо-нерезидент или иная форма организации зарегистрированы или учредительный документ (документ о создании) которой зарегистрирован, или участник, на которого возложено ведение учета доходов и расходов или управление активами по такой иной форме организации, зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением.

Данные изменения отчасти обусловлены глобальными реформами налогового законодательства, связанными с разработкой проекта ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и уклонением от уплаты налогов (OECD Base Erosion and Profit Shifting) и финального отчета ОЭСР по «Разработке эффективных правил в отношении контролируемых иностранных компаний» (OECD BEPS Action 3: 2015 Final Report “Designing effective controlled foreign company rules”).

Перечень государств с льготным налогообложением утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан, (http://adilet.zan.kz/rus/docs/V1800016404 ).

Согласно статье 645 доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1. не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2. не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

При этом КПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту.

по следующим ставкам:

1. страховые премии по договорам страхования рисков - 15 процентов;
2. страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов;
3. доходы от оказания услуг по международной перевозке - 5 процентов;
4. доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов;
5. все остальные виды доходов - 20 процентов.

Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в утвержденный перечень (http://adilet.zan.kz/rus/docs/V1800016404) подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

2. Индивидуальный подоходный налог (ИПН)

Доходы подлежат обложению ИПН по ставке 10%, кроме доходов в виде дивидендов, облагаемых по ставке 5%. Исчисление, удержание и уплата налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, производятся налоговыми агентами.

3. Социальный налог

Плательщиками социального налога являются: индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, юридические лица-резиденты Республики Казахстан, если иное не установлено Налоговым кодексом, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянные учреждения, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения.

Социальный налог исчисляется по ставке:

с 1 января 2018 года - 9,5 процента;

с 1 января 2025 года - 11 процентов.

4. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Ставка налога на добавленную стоимость составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Обязательная постановка

Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС превышает в течение календарного года 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (3 063 тенге с 1 января 2022 года).  

Указанные лица обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.

Налоговое заявление подается не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение размера оборота над минимумом оборота, одним из следующих способов:

1. на бумажном носителе в явочном порядке;
2. в электронной форме.

Постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:

1. производство бензина (кроме авиационного), дизельного топлива;
2. оптовая и (или) розничная реализация бензина (кроме авиационного), дизельного топлива;
3. производство этилового спирта и (или) алкогольной продукции;
4. оптовая и (или) розничная реализация алкогольной продукции;
5. производство и (или) оптовая реализация табачных изделий;
6. игорный бизнес;
7. производство, сборка (комплектация) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6) части первой статьи 462 настоящего Кодекса;
8. электронная торговля товарами.

Добровольная постановка

Лица, не указанные выше, т.е. не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по НДС согласно Налоговому кодексу, вправе встать на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость путем подачи налогового заявления о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость одним из следующих способов:

1. на бумажном носителе, в явочном порядке;
2. в электронной форме;
3. при государственной регистрации юридического лица-резидента в Национальном реестре бизнес-идентификационных номеров.

Не имеют права добровольной постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость:

• физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой;
• государственные учреждения;
• нерезиденты, не осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
• структурные подразделения юридических лиц-резидентов;
• казино, залы игровых автоматов, тотализатор, букмекерские конторы., по деятельности, подлежащие обложению налогом на игорный бизнес.

Налоговым кодексом РК установлен перечень товаров (услуг), оборот и импорт которых освобождаются от обложения НДС. 

5. Акцизы

Перечень подакцизных товаров, а также ставки для исчисления суммы акцизов указаны в статьях 462-463 Налогового кодекса РК.

Объекты, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) табачные изделия;

4) изделия с нагреваемым табаком, никотиносодержащие жидкости для использования в электронных сигаретах;

5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

6) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;

автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

7) сырая нефть, газовый конденсат;

8) спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении. Например: 600 тенге/литр.

6. Рентный налог

Плательщики: физические и юридические лица, реализующие на экспорт нефть сырую и нефтепродукты сырые, за исключением:

• недропользователей, экспортирующих объемы сырой нефти, газового конденсата, добытые в рамках контрактов, указанных в пункте 1 статьи 722 НК РК;
• недропользователей в рамках контрактов на добычу или разведку и добычу углеводородов на месторождении (месторождениях), полностью расположенном (расположенных) в казахстанском секторе Каспийского моря, и (или) месторождениях с глубиной верхней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, не выше 4500 метров и нижней точки залежей углеводородов, указанной в горном отводе или контракте на добычу или разведку и добычу углеводородов при отсутствии горного отвода, 5000 метров и ниже, являющимися плательщиками альтернативного налога на недропользование.

Сырой нефтью и нефтепродуктами сырыми признаются товары, классифицируемые в субпозиции 2709 00 единой ТН ВЭД ЕАЭС.

При экспорте нефти сырой и нефтепродуктов сырых рентный налог на экспорт исчисляется на основании мировой цены за баррель нефти в процентах. Например: до 20 долларов за баррель – 0%; до 200 долларов за баррель – 32%. 

7. Налогообложение недропользователей

Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

1. подписной бонус;
2. платеж по возмещению исторических затрат;
3. альтернативный налог на недропользование;
4. роялти;
5. долю Республики Казахстан по разделу продукции;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. налог на сверхприбыль.

Порядок отнесения месторождения (группы месторождений, части месторождения) к категории низкорентабельных, высоковязких, обводненных, малодебитных и выработанных, их перечень и порядок налогообложения в части налога на добычу полезных ископаемых определяются Правительством Республики Казахстан.

8. Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

Плательщиками налога на имущество являются:

1. юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;
2. индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан;
3. концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором концессии;
4. лица, указанные в статье 518 Налогового кодекса.

Юридическое лицо своим решением вправе признать самостоятельным плательщиком налога на имущество свое структурное подразделение.

Общая ставка налога составляет 1,5% к среднегодовой стоимости объектов налогообложения, однако Налоговым кодексом РК предусмотрены и другие размеры ставок в зависимости от статуса и вида деятельности налогоплательщика.

Налог на имущество по ставке 0,5 процента к налоговой базе исчисляют следующие плательщики:

1. индивидуальные предприниматели;
2. юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Налог на имущество физических лиц, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 529 Налогового кодекса, исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по ставкам, указанным в статье 531 Налогового кодекса.

9. Земельный налог

Плательщики – физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

1. на праве собственности;
2. на праве постоянного землепользования;
3. на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Объект обложения - земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок – земельная доля). Ставки налога установлены в статьях 503–510 Налогового кодекса РК в зависимости от назначения земель, их расположения и др.

Организацией, реализующей инвестиционный приоритетный проект, является юридическое лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:

1. заключившее инвестиционный контракт в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан, предусматривающий реализацию инвестиционного приоритетного проекта и предоставление преференций по налогам;
2. осуществляет виды деятельности, соответствующие перечню приоритетных видов деятельности, определенных для реализации инвестиционного приоритетного проекта;
3. не применяет специальные налоговые режимы.

Организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект по созданию новых производств и (или) по расширению, обновлению действующих производств:

1) уменьшает корпоративный подоходный налог, по доходам, полученным от осуществления приоритетных видов деятельности, указанных в инвестиционном контракте на 100 процентов.

Доходы организации, реализующей инвестиционный приоритетный проект, от осуществления иных видов деятельности, не относящихся к приоритетным, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект, ведет раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по приоритетному виду деятельности в рамках инвестиционного контракта.

Предельный срок применения данного пункта по инвестиционным контрактам на реализацию инвестиционного приоритетного проекта:

1) по созданию новых производств:

• начинается с 1 января года, в котором заключен инвестиционный контракт на реализацию инвестиционного приоритетного проекта;
• заканчивается не позднее десяти последовательных лет, которые исчисляются начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором заключен инвестиционный контракт на реализацию инвестиционного приоритетного проекта;

2) по расширению и (или) обновлению действующих производств, кроме случаев, указанных в подпункте 3) настоящего пункта:

• начинается с 1 января года, следующего за годом, в котором произведен ввод в эксплуатацию последнего фиксированного актива, выпускающего продукцию, в рамках инвестиционного контракта на реализацию инвестиционного приоритетного проекта;
• заканчивается не позднее трех последовательных лет, которые исчисляются начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором произведен ввод последнего фиксированного актива, выпускающего продукцию, в рамках инвестиционного контракта на реализацию инвестиционного приоритетного проекта;

3) по расширению и (или) обновлению действующих производств при поэтапном вводе фиксированных активов, выпускающих продукцию, предусмотренном инвестиционным контрактом на реализацию инвестиционного приоритетного проекта:

• начинается с 1 января года, следующего за годом, в котором произведен ввод в эксплуатацию фиксированного актива, выпускающего продукцию, в рамках инвестиционного контракта;
• заканчивается не позднее трех последовательных лет, которые исчисляются начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором произведен ввод фиксированного актива, выпускающего продукцию, введенного в эксплуатацию в рамках инвестиционного контракта.

Земельный налог

Организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект по созданию новых производств, при исчислении земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного приоритетного проекта, к соответствующим ставкам земельного налога применяет коэффициент 0.

Предельный срок применения части первой настоящего пункта:

1) начинается с 1 числа месяца, в котором заключен инвестиционный контракт на реализацию инвестиционного приоритетного проекта по созданию новых производств;

2) заканчивается не позднее десяти последовательных лет, которые исчисляются начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором заключен инвестиционный контракт на реализацию инвестиционного приоритетного проекта по созданию новых производств.

Данные положения не применяются в случаях сдачи в имущественный наем (аренду), в пользование на иных основаниях земельного участка, используемого для реализации инвестиционного приоритетного проекта, или его части (вместе с находящимися на нем зданиями, строениями, сооружениями либо без них).

Налог на имущество

Организация, реализующая инвестиционный приоритетный проект по созданию новых производств, по объектам, впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, исчисляет налог на имущество по ставке 0 процента к налоговой базе.

Предельный срок применения данного положения:

1) начинается с 1 числа месяца, в котором первый актив учтен в составе основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

2) заканчивается не позднее восьми последовательных лет, которые исчисляются, начиная с 1 января года, следующего за годом, в котором первый актив учтен в составе основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Данные положения не применяются в случаях передачи объектов налогообложения в пользование, доверительное управление или аренду.

Положения статьи 712 Налогового кодекса применяются в случае, если инвестиционным контрактом на реализацию инвестиционного приоритетного проекта по созданию новых производств предусмотрено применение:

• уменьшения корпоративного подоходного налога, исчисленного в соответствии со статьей 302 Налогового кодекса, на 100 процентов;
• коэффициента 0 к ставкам земельного налога;
• ставки 0 процента к налоговой базе при исчислении налога на имущество.

Освобождение от НДС импорта сырья и (или) материалов

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса освобождается от налога на добавленную стоимость импорт сырья и (или) материалов в рамках инвестиционного контракта при одновременном соответствии следующим условиям:

• сырье и (или) материалы включены в перечень сырья и (или) материалов, импорт которых освобождается от налога на добавленную стоимость в рамках инвестиционного контракта, утвержденный уполномоченным государственным органом по инвестициям по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом;
• ввоз сырья и (или) материалов оформлен документами, предусмотренными таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан;
• ввезенные сырье и (или) материалы будут использованы плательщиком налога на добавленную стоимость в пределах срока исковой давности исключительно при осуществлении деятельности в рамках инвестиционного контракта.

Освобождение от налога на добавленную стоимость импорта сырья и (или) материалов в рамках инвестиционного контракта предоставляется юридическим лицам Республики Казахстан на срок в течение пяти последовательных лет, начиная с 1 числа месяца, в котором введены в эксплуатацию фиксированные активы, предусмотренные в рабочей программе, являющейся приложением к инвестиционному контракту, заключенному в соответствии с законодательством Республики Казахстан в области инвестиций. В случае, если рабочей программой предусматривается ввод двух и более фиксированных активов, исчисление срока освобождения от уплаты от налога на добавленную стоимость импорта сырья и (или) материалов в рамках инвестиционного контракта производится начиная с 1 числа месяца, в котором введен в эксплуатацию первый фиксированный актив по рабочей программе.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения либо внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных настоящим подпунктом, налог на добавленную стоимость по импортируемым сырью и (или) материалам подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары при их ввозе, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Перечень сырья и материалов, импорт которых освобождается от налога на добавленную стоимость в рамках инвестиционного контракта, утвержден Приказом Министра по инвестициям и развитию Республики Казахстан от 27 февраля 2018 года № 140

Специальный инвестиционный проект

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса освобождается от налога на добавленную стоимость импорт сырья и (или) материалов в составе транспортных средств и (или) сельскохозяйственной техники, а также их компонентов, помещенных под таможенную процедуру свободного склада или свободной таможенной зоны специальной экономической зоны «Qyzyljar» в рамках заключенного специального инвестиционного контракта с уполномоченным органом по заключению специальных инвестиционных контрактов юридическим лицом, являющимся:

• производителем транспортных средств, заключившим соглашение о промышленной сборке моторных транспортных средств с уполномоченным органом в области государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности;
• производителем сельскохозяйственной техники, заключившим соглашение о промышленной сборке сельскохозяйственной техники с уполномоченным органом в области государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 399 Налогового кодекса юридическое лицо, заключившее специальный инвестиционный контракт с уполномоченным органом по инвестициям, вправе применить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров в составе готовой продукции, произведенной на территории специальной экономической зоны или свободного склада, при соблюдении следующих условий:

1. товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада;
2. таможенная процедура свободной таможенной зоны или свободного склада завершается таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;
3. осуществлена идентификация товаров в составе готовой продукции в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

1. Организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность на территории специальной экономической зоны, при определении суммы земельного налога, налога на имущество и платы за пользование земельными участками, подлежащей уплате в бюджет, по объектам налогообложения (объектам обложения), расположенным на территории специальной экономической зоны и используемым при осуществлении приоритетных видов деятельности, уменьшают суммы исчисленного налога и (или) платы на 100 процентов.

Организация, осуществляющая деятельность на территории специальной экономической зоны, при определении суммы корпоративного подоходного налога, подлежащей уплате в бюджет, уменьшает сумму исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по доходам, полученным от реализации товаров, работ, услуг, являющихся результатом осуществления приоритетных видов деятельности.

Организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность на территории специальной экономической зоны, ведут раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств по соответствующему приоритетному виду деятельности и иным видам деятельности.

В случае расторжения управляющей компанией специальной экономической зоны договора об осуществлении деятельности в качестве участника специальной экономической зоны в соответствии с законодательством Республики Казахстан о специальных экономических и индустриальных зонах преференции по налогам и плате аннулируются с даты начала налогового периода, в котором допущено нарушение, являющееся причиной для расторжения договора.

Управляющая компания специальной экономической зоны в срок не позднее тридцати календарных дней с даты расторжения договора представляет сведения об участниках специальной экономической зоны, с которыми расторгнуты договора, с указанием даты нарушения, являвшегося причиной для расторжения договора, в налоговые органы по месту нахождения таких участников.

При этом налогоплательщик обязан не позднее тридцати календарных дней с даты расторжения договора представить дополнительную налоговую отчетность за налоговый период, в котором допущено нарушение, являвшееся причиной для расторжения договора.

Для целей применения положений Налогового кодекса, организацией, осуществляющей деятельность на территории специальной экономической зоны, также признается юридическое лицо, соответствующее одновременно следующим условиям:

1. является участником специальной экономической зоны «Парк инновационных технологий» в соответствии с законодательством Республики Казахстан о специальных экономических и индустриальных зонах;
2. зарегистрировано в качестве налогоплательщика по месту нахождения;
3. не имеет филиалов и иных обособленных структурных подразделений, за исключением представительств;
4. осуществляет приоритетный вид деятельности, соответствующий целям создания специальной экономической зоны «Парк инновационных технологий».

К организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность на территориях специальных экономических зон, не относятся:

1. недропользователи;
2. организации, производящие подакцизные товары, за исключением организаций, осуществляющих производство, сборку (комплектацию) подакцизных товаров, предусмотренных подпунктом 6) статьи 462 Налогового кодекса;
3. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы;
4. организации, применяющие (применившие) инвестиционные налоговые преференции, - по контрактам, заключенным с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года;
5. организации, реализующие (реализовавшие) инвестиционный приоритетный проект или инвестиционный стратегический проект в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях;
6. организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.